印度社会责任审计领域扩展

近年来，印度各界非常重视社会责任审计。联邦政府虽然未对社会责任审计进行强制性要求，但随着经济发展所带来的环境破坏、能源稀缺、产品质量诉讼、职工福利待遇纠纷、社会保障不足等问题的日益严重，印度社会广泛关注各类组织承担的社会责任。为此，印度政府部门、地方机关、法人团体以及企业均以不同方式接受社会责任审计并公布社会责任审计报告，主动披露其社会责任承担和社会绩效履行情况，树立良好的社会形象，实现组织长远发展。2010年印度特许会计师协会颁布了《社会责任审计技术指南》，指导印度开展社会责任审计。

社会责任审计的内涵

社会责任观念产生于上世纪70年代西方国家的企业社会受托责任观，一般包括经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等。

美国《财富》500强企业在1971年、1972年、1973年、1978年分别有51%、58%、60%、89%的企业披露了公司社会责任内容。国际大型企业已经将社会责任履行情况的披露作为树立良好社会形象的重要手段。法国于1977年正式以《公司法》规定超过750人的企业必须以社会资产负债表的形式，用货币金额反映企业履行社会责任情况。其项目包括：职工福利费、劳动保护费、专业技术培训费、改善劳动条件支出、向职工提供服务支出等。

社会责任审计在印度也被简称为“社会审计”。其有助于组织设置社会影响力衡量标准，履行社会责任，报告其责任业绩及制定有利于提高其业绩的行动方案。根据印度《宪法》和《审计与鉴证准则》，社会责任审计被定义为允许任何组织评估其社会影响力及道德绩效相对其愿景、使命及目标差距的过程。一些社会机构也提出了社会责任审计的概念。

它们认为社会责任审计是对一个组织涉及社会目标的业绩进行独立评估的过程，是促使组织履行社会责任的一种手段。

社会责任审计的范围不仅仅局限于社会关注的法人决策或行动。这里提及的“组织”可以是政府部门、法人团体、地方机关或其他行动及决策涉及社会后果的机构。

社会责任审计的四大要素

印度社会责任审计由4个要素构成。

一是审计对象。社会责任审计的第一要素是被审计的组织。

“组织”包括各种实体，例如政府部门、地方机关、法人团体、非政府组织、基础设施项目等。任何对利益相关者具有可度量非财务影响力的实体都可能成为社会责任审计的对象。被审计组织具有很多期望目标。这些目标并非全部从社会责任角度出发，但可能产生社会责任影响力。

二是利益相关者。被审计组织的利益相关者包括3个级别。

一级利益相关者包括股东、客户、员工和供应商等。二级利益相关者包括所有其他利益相关者群体，例如银行、媒体、消费者、法院、政府、竞争对手、公众和社会等。关键利益相关者则对组织具有绝对的影响力，或组织对其具有绝对影响。关键利益相关者可能属于上述两个级别之中。

三是社会责任会计。社会责任会计是整理、衡量、分析和披露组织行为所引起的社会和经济结果的手段。在微观领域中，它的目的是衡量和报告各组织行为对环境的影响。而在宏观领域中，它的目的则是衡量和披露组织对整个国家的经济和社会业绩。

四是社会责任审计过程。印度对社会责任审计的执行机构没有强制性准则，尚未形成法定规则。《社会责任审计技术指南》提出执行社会责任审计的机构首先应遵守基本审计原则，此外还应具有以下五大特征。

其一是独立与公正。社会责任审计师不能持有被审计组织股份，不能担任被审计组织的管理人员。

其二是客观性。社会责任审计师应具有对审计组织资料的判断力，能够客观评价及解释数据，避免主观性。

其三是基于健康存疑态度的好奇心。社会责任审计的艺术性胜过其科学性。这要求审计师不应根据表面证据接受事物，而应挖掘表面背后的问题。

其四是通过广泛社会背景理解项目的能力。对组织社会责任的判断有必要通过联系不同利益相关者及一系列不同的认知、价值观、目标等而进行。有效的社会责任审计师必须通过利用各种资源和观念，使社会责任评估具有可理解性。

其五是专业胜任能力。社会责任审计师应该具备相关审计经验并拥有审计各阶段的执行能力。

印度主计审计长公署、印度特许会计师事务所及具有特许会计师证书的公认机构都已不同程度地参与社会责任审计工作。从更大范围而言，社会责任审计体系是由发挥独立角色的关键成员构成，社会责任审计师独立于所有其他参与者并与他们处于平等地位，以便其有效发挥角色作用。

社会责任审计范围逐步扩大

目前，印度社会责任审计涉及较多的领域是环境保护、劳资关系及产品售后服务、能源的利用效率、公益项目的效果等。

社会责任审计的主要内容包括以下三方面：从雇员利益出发，审查娱乐和福利设施以及额外津贴、奖金和退休安排等;从社会和公众利益出发，考虑环境、污染、生态和组织在短期、中期、长期活动中的其他因素;从顾客利益出发，审查价格政策、销售产品的质量控制、处理保证、联系和申诉的方法、广告的正确性、付款条件和收债办法。

近年来，印度社会责任审计的范围逐渐扩大到农村、乡镇和城市的各个方面。农业、畜牧业、食品、卫生、教育、住房、给排水、就业和社会福利等均已逐步计划列入社会责任审计的范围之内。

印度主计审计长公署开展的绩效审计与社会责任审计在程序上具有相似内涵。主计审计长公署对印度政府部门的关键社会经济活动执行绩效审计，例如全国农村就业保障计划、初等教育普及项目等。主计审计长公署的绩效审计还包括涉及公共利益的利基领域，例如消费者保护法废物管理、警察现代化计划等。然而，其审计程序的设计更多基于政府和纳税人角度，而不是基于政府计划受益人的角度。社会责任审计则试图弥补这一空白。

社会责任审计的七大特征

印度的传统审计包括财务审计和经营审计。社会责任审计与其相比，在审计目标、审计重点和审计数据等方面均有差异。

印度社会责任审计具有以下七大特征。

改善社会绩效。社会绩效是一个组织的社会责任原则、社会响应过程、与组织社会关系有关的政策和可观察到的结果的总和。改善社会绩效是社会责任审计的首要原则。

各方利益相关者视角。社会责任审计从各方利益相关者观点的角度执行。这些利益相关者影响组织活动或受组织活动影响。

社会责任审计过程中应包括所有影响组织及被组织影响的团体。

可比性原则。审计程序具有可比性，包括不同组织相同时期的可比性以及同一组织不同时期的可比性。

综合性原则。审计过程应搜集所有相关资料，不能忽视具有重要性的区域，即便组织对审计结果不满意。

规律性。为促进可比性、履行承诺，社会责任审计应定期进行。

独立验证。通过独立审计师验证，促使社会责任审计过程具有信誉。

报告透明性。社会责任审计鼓励开放性，审计结果及时发布，便于利益相关者查阅。

(责任编辑：小黑)