弥合可信度鸿沟：AA1000审验标准

进入21世纪以来，欧美几大著名跨国企业商业丑闻的先后曝光令人震惊，使商业界的公共形象滑落谷底，为改变这一状况，越来越多的企业试图通过发布企业社会责任报告向利益相关方披露企业在履行社会责任方面的作为。然而，报告数量的增加和报告水平的提高并没有同时带来公众对企业信任水平的提高。在许多人看来，企业发布社会责任报告仍只是作为处理公共关系、粉饰自身形象的一种手段，报告所披露的信息与企业的实际行为并不吻合，两者间所存在的非一致性被称为“可信度鸿沟”（credibility gap）。

针对如何提高企业社会责任报告的可信度，研究者和实践者在近年来进行了种种尝试。据毕马威会计公司2005年的全球调查结果，2003年含有外部第三方审验的社会责任报告占报告总数的40％，2002年是17％，目前这个比例进一步提高。随着审验需求的增加，为审验过程提供指导的标准也开始出现，其中，AccountAbility于2005年9月公布的《AA1000审验标准》，成为业内第一个公开的审验标准。它涵盖了企业信息披露和社会责任绩效的各个方面，可以为报告审验过程的主要环节提供指导，因此，它很快成为在企业社会责任报告中应用最广泛的审验指南。在2006年特许公认会计师协会颁布的可持续报告奖的6家获奖公司中，有5家采用了AA1000审验标准。

AA1000系列的由来与发展

AA1000系列是由AA1000框架（AA1000 Framework）、AA1000保证标准（AA1000 Assurance Standard）和AA1000利益相关方参与标准（AA1000 Standard for Stakeholder Engagement）组成的。

1995年，英国社会和伦理责任研究所（the Institute for Social and Ethical AccountAbility）成立了一家非营利性机构——AccountAbility，其宗旨是提高社会责任意识，实现可持续发展。它通过制定AA1000系列标准，为各种机构提供有效的审验和社会责任管理工具及标准，提供专业的开发和认证服务，并承担前沿课题研究及推广有关公共政策。AccountAbility采取一种多方参与的创新型治理模式，确保机构和个体成员的直接参与，目前拥有来自5大洲30多个国家的企业、非政府组织、政府部门等成员。

1999年11月1日，AccountAbility发布AA1000框架，旨在帮助机构通过提高社会与伦理责任的会计、审计和报告质量来更好地履行社会责任。AA1000框架包含标准、指南和专业资格三个部分。与其他侧重于绩效的标准不同，AA1000标准侧重于过程，它包含了基本的原则和一系列过程标准，即企业社会责任管理中五个阶段的标准：计划、会计、审计与报告、融合、利益相关方参与。

2003年，AccountAbility发布AA1000审验标准（AA1000AS）。它是国际上第一个非专利性的、信息来源开放的审验标准，涵盖了企业信息公开和相关绩效的各个方面，即企业社会责任报告及其绩效。它以目前主流的财务、环境及质量审计为基础，并融入可持续管理、社会责任、相关报告及审验等实践进程，提供一个系统的、一致的绩效审验框架，用于测评、证明、提高企业社会责任报告的可信度和质量以及管理的过程、系统和能力。

2005年，基于AA1000系列标准，AccountAbility发布AA1000利益相关方参与标准（AA1000SES）。AA1000SES也是一个使用范围广泛、信息来源开放的体系，用于制定、实施、评估企业履行企业社会责任中“利益相关者参与”，以确保利益相关方参与的质量，既能单独使用，也可以与工具、框架和标准联合使用。其产生的重要原因是，一方面，越来越多的人意识到，利益相关方参与是企业良好运作的重要因素；而另一方面，尽管企业社会责任报告发布的主要对象是利益相关方，但实践中，管理、撰写和报告企业社会责任过程中利益相关方的参与却远远不足，为了沟通和解决上述问题，AccountAbility认为有必要提供一个建立高效利益相关方参与框架的指南。

2005年，AccountAbility与国际审核员注册协会合作（International Register of Certificated Auditors,IRCA），启动了认证可持续审验从业者项目,为审验从业者提供了专业资格认证 。
2007年7月，AccountAbility发布AA1000验证标准第二版本修订的开发流程，它将历时18个月，采用的是多方参与的、公开的、在线的修订方式。在一致性的框架下，以网络为基础，利用信息来源开放的wiki技术，采用合作开发的方式，保证最广泛的各方参与。因此，A1000AS第二版将成为世界上第一个通过在线起草程序开发的国际标准。

AA1000审验标准的内容

AA1000审验标准包含7个部分的内容。一是对颁布该标准的说明；二是该标准的简介；三是社会责任承诺；四是AA1000标准原则；五是证据；六是审验声明；七是审验方标准。涉及的重点内容如下：

AA1000审验标准的承诺与原则

一个承诺——社会责任的承诺。由于所有AA1000系列标准是基于社会责任的基本理念，因此，凡是采纳AA1000S的机构都必须承诺遵守“包容性”（inclusivity）的要求，即意味着机构：一是应承诺能识别并了解自身的社会、环境和经济绩效及影响，以及其利益相关方的看法；二是应承诺在其政策和实践方面，考虑并以一致的方式回应其利益相关方的期望和需求；三是应承诺为自己的决策、行动和所产生影响向其利益相关方做出解释。

三项原则——实质性（Materiality）、完整性（Completeness）和回应性（Responsiveness）。这三项原则是作为审验一个机构履行全部社会责任承诺的可信度的基础。实质性原则要求：审验方要声明报告方是否已在其报告中包含了利益相关方所需要的企业社会责任绩效的相关信息，以确保利益相关方能够根据这些信息做出判断、决策和行动；完整性原则要求：审验方要评估报告方能够在何种程度上识别并理解其社会责任绩效中具有实质性的方面；回应性原则要求：审验方必须评估报告方是否对利益相关方关注的问题、政策、相关标准做出了回应，并在其报告中对这些回应予以充分的说明。除了对上述三项原则进行说明外，标准还制定了各项原则可能需要予以考虑的参数指标。

对AA1000审验证据的说明

除上述原则外，AA1000标准就具体审验所依据的证据作了具体说明，即说明审验方必须评估报告方是否提供了足够的证据，支持报告中所含的信息。审验方必须收集并考证用于支持报告中所含信息的证据，还要考证支持报告信息所产生和应用的系统和过程是否发挥作用。标准具体指出这些证据应该包括：关于报告方历史绩效及其支持系统的定量信息；关于报告方历史绩效的定性信息，比如利益相关方的观点；用于测评报告方所制定目标及其他承诺的可行性的定量和定性信息。

对审验声明的具体规定

AA1000标准规定：审验声明应该指明报告的可信度，以及报告方传递相关信息、支持机构绩效的基本系统、程序、能力的可信度。因此，按AA1000审验标准要求，一份审验声明必须包含以下元素：关于AA1000审验标准的使用声明；对审验工作的基本描述，尤其是要描述所应用的审验级别；根据实质性、完整性和回应性原则，就报告的质量以及支持机构绩效的基本系统、程序、能力做出结论；附注内容，即描述报告方与上次报告相比取得的进步及对未来建议。同时，审验方也被要求必须公布信息，证明它的独立性、它对报告方利益相关方的公正性、以及自身的资质能力。在标准的最后一个部分，还进一步阐释了审验方的独立性、公正性以及审验个人和机构的能力。

AA1000审验标准解读

什么是审验

根据AA1000审验标准，审验是一种评估方法，它使用一套详细制定的原则和标准，经过专业的检测、审核、评估、确认等程序，评价企业社会责任报告的质量和保证企业社会责任绩效的管理体系、流程和能力。

审验的目的是什么？

AccountAbility标准部主任艾伦•奈特（Alan Knight）认为，报告审验是基于不同目的。第一是遵守法规要求，比如财务报告和环境报告；第二是为了赢得利益相关方的信任；第三是确保提供可靠的信息，以帮助管理层、股东以及其他利益相关方做出更好的决策；第四是帮助机构学习审验所应用的标准和程序，提高管理体系，改善报告质量。但最直接的是：审验可以为企业的利益相关方尤其是报告的直接使用者提供关于该报告基本信息的可信度。

AA1000审验标准的使用

AA1000审验标准主要供审验方使用，同时，也有助于其他的使用者。对发布社会责任报告的企业而言，该标准可用于测评、计划、描述和监督其审验（包括内部审计）的实施，并指导董事会监督非财务性信息的披露；对发布报告企业的利益相关方而言，该标准可用于质询和测评审验及相关报告的质量；对其他标准和政策制定机构而言，该标准有助于制定各自的标准，指导报告和审验的内容；对于专业的开发和培训从业者而言，该标准有助于培养自身在审验机构责任方面的专业能力。

总体而言，AA1000审验标准涵盖了企业各个方面的绩效，如人权与劳动标准的社会绩效，碳排放与能源利用的环境绩效，财务和经济效应的经济绩效。它审验了机构所提供的数据是否准确、完整，支持的体系、过程和能力是否有效，所提供的信息是否充分，企业是否履行自己表明的承诺，利益相关方的期望和要求得到回应。因此，它适用于不同类型、不同规模，来自不同地理、文化和社会背景的机构和审验方。随着企业社会责任议题在商业战略和绩效管理中更加成为主流，随着利益相关方参与成为一个更加能被接受的和有价值的方式，随着承诺、战略和绩效披露更加成为行业的规范，基于责任的可持续审验的重要性将日益明显。

(作者单位：厦门大学)

责任编辑：曹冠